大多制造业企业采用的成本核算制度 存在一个本质问题：固定成本的分摊方法。成本核算制度通过某种规则将直接、间接人工成本、管理费用、设备折旧费等固定成本分摊到每个产品中。常用的是按照作业工时的比例来分摊。
这个方法在成本核算制度创立的时候是符合时代需求的，生产成本的大部分构成是直接人工成本，大部分成本属于变动成本-直接材料和直接人工，将少量间接成本分摊问题不大。
但是现在大部分需要由人工完成的工作被机器替代，需要更多的间接人员。如果依旧按照直接成本比例分摊会带来很多问题。
例如，某种零部件的单位成本价与委外加工时购买单价相比，购买的单价更便宜。 所以企业往往就会直接委外生产。
由于固定成本完全不变，
只能分摊到剩余的自制零部件上，这样，自制零部件价格必然更高。
随着自动化设备投资增加，当企业购置新的自动化设备的时候，这种购买设备的价格很高，直接作业时间负荷就转化为设备负荷，需要按照每台的折旧来考虑相对应的负荷量。想方设法降低成本的工程师就会努力避免使用这台高昂的设备。结果带来浪费。相反，如果这台设备的负荷过低，那么其他普通机器上的非紧急的物料也会安排到这台设备，也许会带来呆滞。
该怎么办呢？看一下TOC的处理方案。
TOC 确认的对象只有“分摊到每件产品上的直接材料费、直接人工费等变动成本， 将固定成本按照比例分摊到每件产品上没有意义”。TOC提出即使存在企业整体利润成本，也
无法计算单位产品的成本和利润。
那每个产品的价值如何确定？最佳产品组合如何确定？
TOC给出的答案如下：
企业的最终目标是现在和将来都能持续盈利。因此所制定的决策只要能使企业利润最大化，就没有必要专门计算单位成本。TOC提出了有效产出会计计算模式。
有效产出：整个系统通过销售而获得金钱的速度。（生产的是卖出去的产品）
有效产出： 指从销售收入中减去材料费等变动成本得到的结果，每多卖出一个产品，其有效产出——利润增加贡献部分，就是总收益增加部分。
企业利润 ： 等于利润贡献的总额减去全部固定成本。
显然，有效产出总额最大化，就能实现企业整体利润最大化。有效产出总额最大化的手段是TOC生产改善手法和排程法。
库存：整个系统投资在采购上的金钱，而采购是我们打算卖出去的东西
营运费用：系统为了把库存转化为有效产出而花的钱
综上， 利润最大化的方法有三个：
1） 增加有效产出。 最有效。
2） 减少总投资，降低库存和设备投资。次之有效，特别是降库存。
3） 削减固定成本。效果最弱。
即：争取有效产出最大化的同时，尽可能将 在制品 降到最低。引导企业开展改善活动，挖掘制约因素中那些“隐藏的生产力”。
mark：新的成本核算方法实践的结果后续文章更新。
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