第六章 固定资产

知识点一、固定资产的定义和确认条件
（一）固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
经营出租的机器设备属于固定资产，但经营出租的房屋建筑物属于投资性房地产。
（2）使用寿命超过一个会计年度。
（3）固定资产必须是有形资产。
（二）固定资产的确认条件：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。
风险和报酬是否转移，要注重实质。比如融资租入的固定资产，虽然没有所有权，但却有与所有权相关的风险和报酬，所以融资租入的固定资产也作为企业的固定资产。
有些设备，虽然不能单独给企业带来经济利益流入，比如企业购置的环保设备和安全设备等，不能单独给企业带来经济利益流入。但是如果没有这些设施，其他设备就可能不能使用。因此，对于这些设施，也应该将其确认为固定资产。
对于单价比较低，使用时间虽然超过一年的周转性材料，不作为固定资产核算。而是作为存货（周转材料）核算。
有些企业的周转件，单价比较高、使用时间比较长，应该作为固定资产核算。
固定资产的各组成部分，为企业带来的经济利益不同，适用不同折旧方法或折旧率，就不能把一个大项的机器设备作为一项固定资产，而应分别将各组成部分确认为单项固定资产
2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

知识点二、固定资产的初始计量
固定资产取得的来源不同，其入账价值也各不相同。
1.外购固定资产
※ 入账价值=买价+相关税费
企业收到的税务机关与所购买固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产成本。
企业以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
※ 要特别注意一个新内容：固定资产购买时，如果超过正常信用条件（通常在3年以上）的，如分期付款购买固定资产，应按各期付款额之和的现值确定其入账价值。
例1.企业需要购买一项固定资产，现在支付需要800万元，但如果采用5年分期付款方式购买，每期需要支付200万元，5年共需支付1000万元。
则固定资产的入账价值是800万元还是1000万元？
每年支付200万元，折为现值是800万元，所以按800万元确定固定资产的入账价值。
学习时要注意：固定资产是按现值800万元入账的，但长期应付款是按各期付款额之和1000万元入账的，两者之间的差额实际是融资费用，只不过现在还没有确认，所以计入未确认融资费用，在以后期间摊销。
摊销时要考虑是否满足资本化条件，满足资本化条件的，摊销金额计入在建工程成本。不满足资本化条件的，摊销金额计入财务费用。
例2.教材P111例6-3。
这个问题在后面还有应用，分期收款销售产品情况下，和这里是一样的道理。
2.自行建造固定资产
包括自营工程和出包工程，主要介绍自营工程建造。
（1）自营方式建造固定资产
入账价值：料费+工费+其他费用
首先归集到在建工程，建造完工后转到固定资产。
※ 需要注意的几个问题：
√ 建设期间发生的工程物资、单项工程的毁损，扣除保险公司、责任人等赔款后的净损失，在固定资产达到预定可使用状态前，予以资本化，计入在建工程成本内；盘盈的工程物资，冲减工程成本。
√ 冲程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损等，计入营业外支出。
√ 向银行取得的专门借款，满足资本化条件的，借款费用要予以资本化，计入在建工程成本。
（2）出包方式建造固定资产
出包工程非常简单，“在建工程”实际成为企业与建造承包商的结算账户。
3.其他方式取得的固定资产
主要包括投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等，在后面还会单独讲述。
（1）投资者投入固定资产的成本，按投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。
（2）盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。
4.存在弃置费用的固定资产
对于特种行业，如核电业、石油开采业，在弃置时发生的费用比较大，比如开采油田，建造费用需要1亿元。等石油开采完后要把油田恢复到大田状态，假设需要1000万元，这是估计10年后废弃油田时花费的，所以需要把这1000万元折为现值，假设现值为600万元，则固定资产的入账价值应为10600万元。
也就是说，弃置费用的现值应作为固定资产的入账价值。

知识点三、固定资产折旧
（一）固定资产折旧的定义
（二）影响固定资产折旧的因素
影响固定资产折旧的因素主要有固定资产原值、预计净残值、减值准备、使用寿命等。
（三）计提折旧的固定资产范围
1.空间范围：
不计提折旧的只有已提足折旧的固定资产和土地。
2.时间范围
当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。
√ 已提足折旧的固定资产，无论是否使用，都不再计提折旧。
√ 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照估计的入账价值，计提折旧；待办理竣工结算后，按照实际成本调整原来的暂估价值，但原来已经计提的折旧不需要调整。
（四）固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。
1. 年限平均法和
2. 工作量法，都比较简单，不再单独讲述。
3. 双倍余额递减法
（1）双倍，即两倍折旧率：
年折旧率=2÷使用年限×100%
（2）余额递减：
即计提折旧的基础，余额=原值-累计折旧。
（3）折旧额=固定资产账面净值×双倍直线法折旧率
（4）在最后两年，把预计净残值扣除。
（固定资产账面净值-预计净残值）÷2，即为倒数第一年和倒数第二年的折旧额。
4. 年数总和法
又称为年限合计法。如果预计可以使用5年，年数总和即为15,折旧率为5/15、4/15、3/15、2/15、1/15,折旧率逐年递减，计提折旧的基础不变，都是原值-净残值，这样就可以计算出每年的折旧额。
（五）固定资产折旧的账务处理
根据固定资产用途不同，计入相关成本费用。
1.生产车间使用的，借记制造费用。
2.管理部门使用的，借记管理费用。
3.专设销售机构使用的，借记销售费用。
4.建造固定资产过程中使用的，借记在建工程。
5.研发无形资产过程中使用的，借记研发支出。
6.经营出租的固定资产，借记其他业务成本。
（六）固定资产使用寿命、预计净残值和使用方法的复核
随着环境、技术的变化，如果原来的估计发生变化，作为会计估计变更，采用未来适用法进行处理。

知识点四、固定资产后续支出
要区分应该予以资本化还是费用化。
满足资本化条件的，予以资本化：如果后续支出与更新改造固定资产有关，比如生产线有若干机器设备及其附件组成，现在把其中一部分替换下来，换上具有新技术的部件，这种情况下，就应确认为固定资产入账价值，予以资本化。
（一）资本化的后续支出
要停止固定资产，将其账面价值，即固定资产原值和已提的累计折旧，转到在建工程，把拆下的部分冲减在建工程成本，增加的部分增加在建工程成本，计算出改扩建后固定资产的入账价值。
对于改扩建的固定资产，由于已转入在建工程，所以不再计提折旧，改扩建完毕，从在建工程转到固定资产后，再计提折旧。
（二）费用化的后续支出
如果后续支出不符合资本化条件，比如固定资产大修理费用，直接计入当期费用。
修理的是管理部门使用的固定资产，计入管理费用。
修理的是专设销售机构使用的固定资产，计入销售费用

知识点五、固定资产处置
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（一）该固定资产处于处置状态；
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产盘亏的会计处理
只有这一项通过“待处理财产损溢”进行处理：将固定资产账面价值（包括固定资产原值、累计折旧、减值准备），先转到“待处理财产损溢”，经批准后，扣除保险赔偿或过失人赔偿，其他损失计入“营业外支出”。
三、其他方式减少的固定资产
固定资产出售、报废、毁损、投资、捐赠、非货币性资产交换、债务重组等原因减少的固定资产，都通过“固定资产清理”科目核算。
“固定资产清理”借方反映处置固定资产的净值（原值-累计折旧-减值准备），账务处理：
借：累计折旧
    固定资产减值准备
    固定资产清理
    贷：固定资产
“固定资产清理”借方还反映清理税费：
借：固定资产清理
    贷：应交税费——应交营业税
        应付职工薪酬
“固定资产清理”贷方反映清理收入：
借：银行存款/短期借款/库存商品
    贷：固定资产清理
收入大于净值和税费的，为清理净收入，作为营业外收入：
借：固定资产清理
    贷：营业外收入
相反，清理净损失转入营业外支出：
借：营业外支出
    贷：固定资产清理

知识点六、持有待售的固定资产
企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
持有待售固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。
企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。