第一章 总论

一、会计概述
什么是会计，会计有什么作用，企业会计分类等这些内容看一下就可以了。

二、财务报告的目标
一个非常重要的问题：我们新的会计准则为什么和原来变化那么大？
实际上目标的修订，我们现在要满足报表使用者的需要，实际上是决策有用论观念下制定的政策。过去是责任观下，也就是考虑会计信息是否可靠，如取得一项资产，非要取得发票，按历史成本入账，这就是强调的是责任观下的可靠性；现在新的会计政策，新的会计准则更强调的是决策有用论下的相关性，也就是更好的满足报表使用者的需要，报表使用者想了解这项资产现在真的值多少钱，不是当时取得时候多少钱，所以我们现在引入了如公允价值，而不是原来简单的历史成本，这就是现在有用论下的修改政策的观念，后面会有很多这样的问题，如买股票，股票10元/股买入，现在涨到了18元/股，就不能还按原来的历史成本10元/股计价了，就要反映18元/股。这就是财务报告目标的变化导致后面的影响。
现在我国企业财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
报表使用者，最主要的就是投资者、债权人和政府有关部门甚至还有社会公众，他们想了解什么？要满足他们的需要，使他们看到真实的、客观的财务状况、经营成果和资金变动情况。

三、会计基本假设和会计基础
（一）会计基本假设有四个：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。
1.会计主体就是会计确认、计量和报告的空间范围；要注意这个空间范围不是简单的、形式上的，要把会计主体和法律主体区分开。法律主体一定是会计主体，但是会计主体并不一定是法律主体。如：独资企业、合伙企业就不是法律主体，但是会计主体；如母公司向子公司进行投资，母子公司形成了一个企业集团，这个企业集团很可能不是一个法律主体，但是它是一个经济意义上的主体，我们把企业集团作为一个会计主体。企业合并会计报表就是以企业集团作为一个经济意义上的主体编制的对外反映企业集团的财务状况、经营成果和资金变动情况的会计报表，我们就把它称之为企业合并会计报表。合并报表就是以企业集团为一个会计主体，这个企业集团可能并不是一个法律主体，也就是法律主体和会计主体并不是完全等同的。还有基金管理公司，基金管理公司管理的是证券投资基金，这些证券投资基金不是一个法律主体，但是我们要把每一个证券投资基金作为一个经济意义上的主体来反映它的财务状况、经营成果等情况，那么我们把每支基金也作为一个会计主体。
2.持续经营指持续不断的，永远能经营下去，不会出现倒闭破产的情况。
3.我们把会计持续经营过程具体地分成一个个连续的、长短时间相同的期间，这个期间称之为会计分期。只有分期，每一个分期我们才能确定这个期间是赚了还是赔了，如果不分期间，怎么及时反映企业的财务状况、经营成果和资金变动情况？如果没有这个期间我们就没法进行核算
4.货币计量，即我们在确认、计量和报告时都要以货币作为计量方式。计量有很多钟，有实物计量、劳动量计量、长度计量等，但是会计上要以货币作为计量方式来反映企业的财务状况、经营成果和资金变动情况。
（二）会计基础
在确认、计量和报告时应当以权责发生制为计量基础。
权责发生制和收付实现制对应，收付实现制指收到了就确认收入、付出了就确认费用；权责发生不以收到付出为标志，而是看是否归属于本期，属于本期即使没有收到也要确认收入，如：销售一批商品，款项没有收到，但是已经开出发票帐单，那么款项没有收到也要确认收入。那么企业就是以权责发生制为基础，而行政事业单位往往以收付实现制为基础，事业单位有时候也按权责发生制，而行政单位都是按收付实现制。

四、会计信息质量要求
有一些进行了删减，如：过去的权责发生制原则现在作为基础了；过去有历史成本原则，现在没有了，历史成本只是计量的一个属性而已了，现在我们引进了很多属性，如：历史成本、公允价值可变现净值。
现在，会计信息质量要求有：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。
在学习过程中要注意：实质重于形式、谨慎性，这是头等重要的。
另外，还要注意可比性、相关性等相关要求。
相关性：满足报表使用者的要求；
可理解性这些看一下就可以了。
其中，可比性要留心注意一下，现在所说的可比性和原来学的不一样，现在的可比性既包括同一企业不同时期的比较，即纵向比较；又包括不同企业相同会计期间的比较，即横向的比较。现在，不论是纵向比较还是横向比较，都称之为可以比较的。纵向的比较，过去叫做一贯性，现在都叫可比性了，同一个企业前后期能够进行比较，遵循的是同一个会计政策，不改变会计政策，就可以进行比较；如果改变，即政策变更、追溯调整、在附注中充分披露，前后期依然可以比较，也就符合可比性要求的质量要求。
实质重于形式（特别注意），注重经济意义上的实质，而轻视法律意义上的形式。如：主体问题。在编制合并会计报表是以企业集团作为一个会计主体，即经济意义上的主体，而这个企业集团是否有法人资格、是否是一个法律主体无所谓。我们注重的是经济意义上的实质，而轻视法律意义上的形式，所以我们在编制合并会计报表是以企业集团，这个企业集团可能不是法律主体。如：融资租赁的固定资产，其实融资租赁的固定资产是没有所有权的，但是融资租赁的固定资产我们却有与所有权相关的风险和报酬，因此我们把融资租赁的固定资产视为自有的固定资产，在会计报表上固定资产中就包括融资租赁的固定资产。实质上我们拥有它的控制权，但是形式上我们没有它的所有权。如：出售商品，又签订了一个补充条款：回购协议，把商品卖给你了，开了增值税专用发票，也收到了货款，也把货发出了，但是签了协议，过半年把商品再买回来，这就是售后回购。实际上，现在不是为了卖这个商品，而是融资。实质上是融资、形式上是销售，其实根本不是销售，所以一般情况下售后回购不确认收入。
重要性，即对于重要的事项要重点的特别的加以反映，对于不重要的事项可以简化的加以反映。这是要考虑成本的问题。
谨慎性，谨慎性走过的历程：1992年之前是批判谨慎；1992年后——2006年是过度谨慎；2006年2月15 日颁布的新的会计准则，对于谨慎性，形式上没改，实质上对其进行了修订，从观念上改变了，就是说不能过度，谨慎是要的。所谓谨慎，就是在有多种方法可供选择情况下，我们尽量选择那些不至于使利润虚增，即在会计确认、计量、报告时不要使利润虚增，不要使权益虚增。也就是不应高估资产和收入、不应低估负债和费用。
在后面很多准则的变化实际上就是对谨慎性的修订，在1993年——2006年对谨慎性原则的应用有些走偏了，过度了，因此在2006年出台新准则很多和原来不一样的内容都是对这个问题的修订。如果理解了这问题，就会明白为什么债务重组过去不让确认收益，现在又让确认收益了；为什么非货币性资产交换现在又让确认收益了；为什么在很多内容中我们不再计“资本公积”，而计入“营业外收入”了。这其实就是对这个原则的修订。这是个观念问题。（特别注意）
及时性（知道）

五、会计要素及其确认与计量原则
会计要素分两大类：反映财务状况的有资产、负债、所有者权益；反映经营成果的有收入、费用和利润。
这里讲的是确认和计量的最基本的内容。
（一）资产
1.定义：资产指企业过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。
（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的
（2）资产应为企业拥有或者控制的资源
（3）资产预期会给企业带来经济利益
2.资产的确认条件
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
如：销售给某企业一批产品，而这个企业根本就无力偿还这笔款项，那就不要再确认企业的应收账款了，或者这个应收账款就作为坏帐处理。
（2）该资源的成本或者价值能够可靠的计量。
生产的产品，料费、工费和其他费用能够可靠计量。但是有时候，如衍生金融工具，往往实际发生的费用很小，或者说根本没有，但是我们却可以对它的公允价值加以计量，那么我们也把它确认为一项资产。
第二章到第十章讲的都是资产。
（二）负债
1.定义：负债指企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（1）负债是由过去的交易或者事项形成的
（2）负债预期会导致经济利益流出企业
（3）负债是企业承担的现时义务
2.负债的确认条件
负债在什么情况下确认？必须是很可能带来经济利益流出。
可能与很可能的区分，在后面或有事项中会区分：如果发生的概率在5%——50%之间，称之为可能；如果发生的概率在50%——95%之间，称之为很可能；如果很可能带来经济利益流出时候，这时候又要满足另外一个条件：能够可靠加以计量，这时候确认一项负债。
可靠计量，有一些负债是法定义务，金额非常明确，如：向银行借款100万，金额非常明确；也有一些负债是推定义务，这些推定的义务并不能准确的计量金额，但是我们可以合理的估计最佳估计数的确定。如：销售100万的商品，是包退包换包修，这种三包的费用在未来可能还会发生多少？我们估计还会发生2万元，现在就要去确认这项预计的负债2万元。这是一项推定的义务，只要它能合理的估计，就应该说是可以可靠的加以计量，就要确认这项负债的金额。
（三）所有者权益
所有者权益指资产扣除负债剩余的权益，包括投资者投入的资本金和直接计入所有者权益的利得和损失。
直接计入所有者权益的利得和损失很多是我们通常所说的资本公积。
除此之外，所有者权益中还包括留存收益。
利得，是企业非日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的但是又和投资者投入资本金没关系的经济利益的流入。分为两块，一块利得是直接计入所有者权益的，也就是我们所说的“资本公积”；还有一块利得是不计入所有者权益，而是计入当期损益的，也就是我们所说“营业外收入”。
损失，也是非日常活动中形成的，又导致所有者权益减少，又不是向投资者分配利润。这种损失，有直接计入所有者权益的，也有计入当期损益的，也就是说，有的损失是冲减“资本公积”的，有的是计入“营业外支出”的。
（四）收入
定义：收入是日常经营活动中带来的经济利益的流入，但是它与所有者投入资本无关的。
区分收入和利得：收入是日常的；利得是非日常的。
（五）费用
定义：费用是日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，但是与所有者分配利润无关。
费用与损失区分：损失是非日常的；费用是日常的。
（六）利润
定义：利润是企业一定会计期间的经营成果。利润包括收入减费用的净额，还包括利得减损失。计入当期损益的利得和损失也是影响利润的。
现在我们所说的利润是收入减费用，加上计入当期损益得利得减损失。
（七）会计要素计量属性及其应用原则
1.会计要素计量属性
（1）历史成本
（2）重置成本
（3）可变现净值
（4）现值
（5）公允价值
历史成本大家都比较熟悉了，后面特别讲的是公允价值、现值和可变现净值这几个属性。
现值：是指把未来的现金流量折成现在的价值，如：财务管理中有资金的时间价值，5年以后100万，要折成现值就要乘复利现值系数；如果5年内每年收到100万利息，折成现制就要乘年金现值系数。除此之外，还有可变现净值，讲存货的时候会涉及到，即售价减去进一步加工成本，减去销售税费。这些都是我们计量的基础。

六、财务报告
财务报告是反映企业一定日期或特定期间的经营成果或特定日期的财务状况。
财务报告是四表一附注：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注。
当然，并不是所有企业都编制四表一附注，如一些小的企业，只要求编制资产负债表、利润表，连现金流量表都不用编制。
附注，根据不同的时间，附注的详简程度也不同。
总结：第一章的内容花了很长时间讲，实际上在考试中不会占很多分数。充其量2分，一般来说是1分，但是这是建立一个会计的观念。所以我们把这本书分为四大部分内容，第一部分就是第一章总论，独立为一大部分，这是会计的基本理论。这个基本理论为我们后面的学习内容指明了一个方向。这块内容不是一个简单知识点，而是对以后内容有一个非常重要的指导性作用。

2007年考题
单选题
1、根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（　　）。
A、资产是企业拥有或控制的经济资源
B、资产预期会给企业带来未来经济利益
C、资产是由企业过去交易或事项形成的
D、资产能够可靠地计量
答案：D
解析：A、B、C三项是资产的特征，而D项是资产的确认条件