对寿险公司内审部门来说，营业费用的审计一直以来都是工作的重点，因为不仅营业费用管理是寿险公司经营管理的重要环节，而且从近年来寿险公司的发展来看，由于对营业费用疏于管理而造成大量虚列费用套取现金等违法违规事件，给公司造成了经济和社会声誉的损失。因此，尽管随着寿险业务的发展，内部审计涉及的领域在不断加大，但无论寿险业务如何发展，都会与营业费用发生联系，营业费用审计始终应放在审计工作的重要位置。

一、寿险公司营业费用的特点

寿险公司作为金融行业的重要组成部分，具有金融企业的一般特点，但因为寿险管理的特殊性，寿险公司在营业费用管理上，也有不同于其他金融行业的特点。

（一）费用管理与业务发展紧密联系。

从目前寿险行业发展的阶段来看，激烈的市场竞争下，销售人员的快速流动下，业务发展很大程度上是靠费用推动的，费用支持是否充足直接影响到当期业绩完成情况。当需要业绩冲刺的时候，不少寿险公司往往通过业务推动方案、绩效奖金等形式来刺激内、外勤完成销售任务。

（二）营业费用支出的单一性与复杂性相结合。

寿险产品的成本核算属于精算的范畴，具有极高的专业性，与其他金融产品不具备可比性。但是，在寿险公司的日常经营中，尤其是销售环节中，费用支出并没有那么复杂。许多寿险公司目前的费用政策还在使用费用率打包的政策，即按险种或业务规模给予业务单位一定比例的可用费用。

（三）营业费用管理体系日趋完善。

尽管寿险公司在营业费用支出上还缺乏长远、统筹的规划，但随着寿险公司治理结构的完善和外部监管的正确引导，寿险公司通过全面预算管理等一系列措施，来约束和规范营业费用支出，使营业费用支出建立在科学的市场分析和预测基础上。

二、营业费用审计的目标和思路

总的说来，寿险公司营业费用审计的目标是通过对经营管理中发生费用的真实性、合规性、合理性的审计，来对费用核算、财务管理及经济效益等的状况进行评价。

营业费用审计一般从两种角度来入手：一是从外部监管的角度入手，检查营业费用支出的真实性、合规性，即检查费用支出是否符合会计法、税法、保险法等国家或行业法规以及公司规定；二是从内部管理的角度入手，检查营业费用支出的合理性，即检查营业费用支出是否符合公司战略、预算政策要求以及投入产出效益的要求等。

三、营业费用审计的流程

营业费用的审计流程主要包括：财务信息的提取、财务信息的分析、审计样本抽样、审计的现场实施、审计报告的撰写。

1.财务信息的提取

无论寿险公司使用什么样的财务系统，在营业费用审计中，财务信息的提取主要包括两方面：一是收集非系统性的文字等信息，了解被审计单位上级机构制定财务政策以及被审计单位制定的预算管理办法、预算考核结果等；二是从财务系统中提取数据信息，如报表信息、账簿信息、凭证信息，为财务信息的分析提供数据源。

2.财务信息的分析

财务信息的分析一方面可以从被审计单位自己的年度、季度财务分析报告中判断被审计单位对费用的管理状况，另一方面通过一些分析方法，如趋势分析、结构分析、对比分析等，来对财务系统中提取的数据进行分析。通过对财务信息的分析，判断被审计单位内部控制各环节存在重大缺陷的范围和风险程度。

3.审计样本抽样

在营业费用审计的样本选取中，应当对经营活动中存在的重大差异或缺陷风险和审计过程中的检查风险进行评估，并考虑因抽样引起的抽样风险及其他因素引起的非抽样风险。在抽样审计过程中，可以采用统计抽样方法，也可以采用非统计抽样方法，或两种方法结合使用。抽取的样本应有代表性，具有与审计总体相似的特征。

4.审计的现场实施

费用审计的现场实施中，主要关注以下要点：审批流程（签字）是否齐全、签字的真实性、费用发票是否合规、费用内容与报销部门是否相符、报销人与成本归集部门是否一致、大额费用支出是否有书面材料支持、广告、大额采购合同或协议是否签订合理、报销日期与支付日期是否矛盾、费用科目使用的准确性、费用发票单位与资金支付的单位的一致性。

5.审计报告的撰写

在费用审计的审计报告中，要以内外部的规章制度为依据，对费用审计中发现的问题做出定性，对问题进行客观、真实、准确地描述。审计报告应该使管理者对被审计单位费用管理的现状、预算执行的情况做到全面了解。

四、如何做好营业费用审计

做好寿险公司营业费用的审计，查找公司在费用核算、预算执行等方面存在的主观或客观上存在的疏漏、问题，不仅要熟悉财务方面的知识、公司预算政策，还要熟悉其他的技能，具体来说主要有：

1.熟练掌握各项政策法规及规定。

营业费用的使用要符合国家、监管机关、行业的各项规章制度，也要符合寿险公司自己的管理要求。因此，在审计人员不仅是要了解各项的政策法规，还要会熟练掌握和运用这些政策法规，尤其是财务、税务等方面的规章制度。

2.了解寿险公司的经营管理

每个行业的财务管理都用行业自身的特性，寿险公司的营业费用与其它金融行业的营业费用有着明显的区别。要做好寿险公司营业费用的审计，必须了解寿险公司经营管理的各个环节，例如营业费用的变化趋势和寿险公司的业务节奏有着密切的关联。

3.熟练掌握财务系统的查询功能

寿险公司都有自己开发或委托开发的财务系统，例如oracle、sap、用友等财务系统。审计人员要掌握更真实、更全面的财务数据，必须熟练掌握被审计单位财务系统的查询功能。很多寿险公司的财务系统不仅有会计核算的功能，还有财务管理的功能，例如对各成本中心的费用进行归集和分配。熟练掌握寿险公司财务系统的查询功能，才能找到更有价值的审计线索。

4.读懂财务报表和分析报告

寿险公司的财务报表是寿险公司财务成果的集中反映，也是经营结果以财务数据的形式进行反映。审计人员在获取寿险公司财务报表后，要结合公司的财务政策和当年的预算指标进行分析和验证，同时也要将寿险公司对外报送和内部使用的管理报表进行对比分析。如果审计人员能获取寿险公司内部使用的财务分析报告，将会对业费用的资源分配、投产比等效益指标进行更深入的了解