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CPA二十二--首次编制合并报表的6笔抵消分录(转载)

原创 Linux操作系统 作者:urinator 时间:2007-07-31 00:00:00 0 删除 编辑
CPA二十二--首次编制合并报表的6笔抵消分录

首次编制合并报表的6笔抵消分录(注:不是会计科目,而是报表项目)

1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

借:实收资本 20(子公司所有者权益项目)

资本公积 8(子公司所有者权益项目)

盈余公积 1(子公司所有者权益项目)

未分配利润 6(子公司所有者权益项目)

合并价差 2(差额)

贷:长期股权投资 30(母公司对子公司的股权投资)

少数股东权益 7(子公司所有者权益*持股比例)

  ******合并价差产生的原因:

     ①、母公司股权投资差额余额

    ②、母公司从第三方溢价或折价购买子公司债券

  随着母公司股权投资差额的摊销,合并价差会越来越小,直至消失

  ******如果母公司存在长期投资减值准备,也要抵销:

      借:长期投资减值准备  (现在的余额)

        贷:投资收益        (本期计提的部分)

          期初未分配利润     (以前年度计提的部分)

2、盈余公积的恢复(注意:不是全部)

根据《公司法》的要求,不能按集团总体提取,对于企业集团来讲,母子公司应分别计提盈余公积。所以,合并报表中对该部分抵销后再恢复

借:提取盈余公积 (母公司占子公司权益的份额部分)

贷:盈余公积 (母公司占子公司权益的份额部分)

3、内部投资收益与子公司利润分配的抵消

借:投资收益

少数股东收益 (子公司净利润*持股比例)

年初未分配利润 (子公司利润分配表项目)

贷:提取盈余公积 (子公司利润分配表项目)

应付利润 (子公司利润分配表项目)

未分配利润 (子公司利润分配表项目)

4、内部债权债务及提取的坏账准备的抵消

    ①、按债权债务的期末余额,抵销应收账款和应付账款。

借:应付账款 5000

贷:应收账款 5000

    ②、抵销本期多提或多冲的坏账准备;

借:坏账准备 25

贷:管理费用 25

    ③、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、长期债权投资与应付债券、应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款等处理方法类似

******有两个地方可能出现合并价差:一个是前边的第一笔分录,另一个是这里:当从外部溢价或折价购入本集团发行在外的内部债券时,也就发生了合并价差。

5、未实现内部销售利润、内部销售收入、销售成本的抵消(最好做成两笔分录,为以后连续编制打基础)

借:主营业务收入 100(本期全部的内部销售,不论实现与否)

贷:主营业务成本 100

借:主营业务成本 20(未实现对外销售部分的利润)

贷:存货 20

    ******存货跌价准备的抵销:

     ①、当存货中包含有内部未实现销售利润时,购买方提取的跌价准备应予抵销,但抵销的金额范围不应超过未实现内部销售利润金额

       A、提取的跌价准备≤存货中包含的未实现内部销售利润:全部抵消

       B、提取的跌价准备>存货中包含的未实现内部销售利润:抵消数=未实现内部销售利润

     ②、当存货中包含有内部未实现销售亏损时

       A、购买方没有提取的跌价准备:内部存货账面价值+未实现内部销售亏损>内部存货可变现净值时,补提金额=两者的差额

       B、购买方没有提取的跌价准备:内部存货账面价值+未实现内部销售亏损≤内部存货可变现净值时,无需补提。

       C、购买方提取了的跌价准备,补提跌价准备=未实现内部销售亏损

******内部销售作为固定资产时:

  借:主营业务收入 100

  贷:主营业务成本 80(根本没有销售,成本冲回)

  固定资产原价 20(调整为实际价值)

  借:累计折旧 4(假设5年全部折完,多提部分=20/5)

  贷:管理费用 4

6、内部利息收入和内部利息支出的抵消

借:应付债券 110(面值+利息)

贷:长期债权投资 110(面值+利息)

借:投资收益 10(利息)

贷:财务费用 10(利息)

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