永久性差异与时间性差异

1、永久性差异：计算口径不同而产生。这种差异在本期发生，以后不能转回。

　　　　①、会计上作为收益，计算应税所得时不计入收入。E.g.国债利息收入

　　　　②、会计上不作为收益，计算应税所得时作为收入。E.g.将自产品用于工程或投资

　　　　③、会计上作为费用或损失，计算应税所得时不予扣除。

　　 　　E.g.各种赞助支出；超过税法规定允许扣除标准的公益性、救济性捐赠；各种税收的滞纳金和罚金；违法经营的罚款和被没收财物损失。

******区分两种赔、罚款：

　　 　　　A、各种经营性赔款、罚款：可以税前扣除，如违反合同违约金、银行罚息

　　 　　　B、违法和行政罚款：税前不能扣除，比如工商罚款、税收滞纳金

　　　　④、会计上不确认费用或损失，而计算应税所得时准予扣除

　　 　　E.g. 税法规定购买国产设备，可按设备投资额的40％，在当年比上年新增的所得税范围内抵减当年应税所得

2、时间性差异：确认时间不同而产生。发生于某一会计期间，以后能够转回。

①、可抵减时间性差异：税法比会计少计费用、多做收益，致使应税所得大于会计利润

理解：现在按你会计的算法是不交所得税的吧，但按我税法的要求，你必须得交税，这样吧，你先交，可也不能白交，你可以先在某个临时科目上先挂一下，在以后你认为应该交的时候再把它冲回来，少交税。这一部分挂账，就可以看成是“现在交税，在未来可抵减税额”时间性差异，简称“可抵减时间性差异”，这个临时性科目就是“递延税款”科目，形成递延税款借项。

E.g.当期计提的产品销售的保修费用：会计上允许销售当期计提列入费用，税法规定实际发生时允许税前扣除

E.g.没收逾期未退回的包装物押金：税法规定逾期一年即应计入应税所得，会计核算上于实际没收时才确认收入

②、应纳税时间性差异：税法比会计多计费用、少做收益，致使应税所得小于会计利润

理解：应纳税时间性差异，在未来才纳税，现在先不交，但是现在必须确认为一项未来应纳税的负债，形成递延税款贷项。

E.g.长期股权投资采用权益法核算时（重要出题点！！）

　　A、会计上要求：期末确认投资损益，并计入税前会计利润。

　　B、税法规定

　　　　a. 只有分得的现金股利时，才征收企业所得税

　　 b. 投资企业所得税税率≤被投资企业所得税税率时，分得的现金股利不交所得税；投资企业所得税税率＞被投资企业所得税税率时，需要根据两企业税率差补交所得税（应交所得税＝ 分得的现金股利÷（1－被投资企业所得税税率）×（投资企业所得税税率－ 被投资企业所得税税率）

　　　　　　　　　C、归结一下：同时两种差异：

　　　　a. 低于被投资企业税率部分：不用补税，形成永久性差异。

　　 b. 高于被投资企业税率部分：需要补税，形成时间性差异。

形成永久性差异和时间性差异

E.g.税法允许的加速折旧法、而会计上采用直线法