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科斯定理与企业会计准则

原创 ERP 作者:fihwlbg 时间:2006-09-24 22:26:16 0 删除 编辑
一、科斯的交易费用理论

  科斯在其1937年“企业的性质”一文中首次引入了交易费用的概念,他认为:市场定价机制的运行是有费用的,这一费用就是交易费用,它包括:发现价格、谈判、起草合同、检查货物、解决争议等等。由于市场定价机制的运行需要成本,组建企业、以企业内部的计划安排取代部分市场交易,能有效降低市场交易费用,从而获得更高的收益。这就回答了古典经济学无法解释的问题:既然市场能有效实现社会资源流动和配置,为什么还需要企业?既然市场活动是一个过程而非一个点,这一过程要发生费用,这就使得制度安排显得必要。这种制度安排不仅包括企业组织形式及其内部结构,还包括市场制度安排等。

  一般认为,科斯定理是三个相互联系的定理组成:

  科斯第一定理:如果交易费用为零,不管权利初始安排如何,当事人之间的谈判都会导致那些财富最大化的安排,即:市场机制会自动使资源配置达到帕累托最优。

  科斯第二定理(即科斯定理的反定理):在交易费用大于零的世界里,不同的权利界定,会带来不同效率的资源配置。也就是说,交易是有成本的,不同的产权制度下,交易的成本不同,从而对资源配置的效率有不同的营销,所以,为了优化资源配置,产权制度选择是必要的。

  科斯第三定理:由于制度本身的设计、制定、实施与改革等也是有成本的,所以,对不同的制度、一种制度的不同设计、要不要建立相应的制度、要不要变革以及如何变革制度,同样存在着选择的必要,选择的标准就是制度成本最低化。

  二、科斯定理与会计准则的关系

  只要认真考察会计准则的本质意义及产权和产权制度的含义,就可以发现:会计准则属于产权制度范畴,它是产权制度的一种或特定社会产权制度的一个组成部分。

  所谓产权,就是财产权利;特定的产权,就是特定主体对特定财产的权利。由于某个主体拥有对特定财产的某项权利,就意味着别的主体不能同时再拥有这项权利(排他性),因此,产权实质上是人们围绕财产而建立或发射的一种经济关系;产权制度是界定、确认和保护产权的各种制度,也就是制度化的产权关系。这里的“制度”,不仅仅是指生产资料所有制,也包括具体的、对财产各项权利加以界定、确认和保护的法律、规则、准则等,而且,更多的时候指这种具体制度。产权关系制度化的途径是多样的,它既包括具有制度意义的法律、法规或规则,也包括法律广义化的“约定俗成”的行为规范,如道德标准、意识形态等。既然如此,则会计准则也自然包含在其中,因为会计准则就是借助对会计行为的规范与约束,实现对产权的保护。可以说,任何一种会计准则、制度或其早期的雏形,都自觉或不自接地体现了对某些特定主体的产权——财产权利或直接地说就是利益——保护的倾向。

  三、科斯定理对我们认识会计准则的启示

  启示一:如果科斯第一定理的“交易费用为零”的假设成立,会计准则就失去存在的意义。由此可反证出:会计准则有其存在的必要。

  因为,既然不管产权归谁,资源配置都会实现最优,则原有产权主体的产权即使被剥脱也不会影响资源配置。而作为保护产权、反映企业产权关系的会计准则,在交易费用为零的前提下,也就失去其特定存在意义。

  而现实是,交易费用并不为零,由此可反证出:会计准则有其存在的必要。

  启示二:根据科斯第二定理可推出,究竟制定何种会计准则,选择的依据是交易费用的高低。

  就特定意义而言,会计具有管理功能,会计活动是在会计准则这一产权制度下的交易活动,其成本就是交易费用。不同准则下,会计活动的交易费用不同,应选择是会计活动费用相对最低、最有益于企业管理的会计准则。如在物价变动不大时,准则对物价变动影响披露要求不高,而在通货膨胀下,会计准则对物价变动影响披露要求提高;而企业也会考虑信息披露内外部成本而决定是否有必要披露、如何披露能既满足准则要求又最省成本。

  启示三:由科斯第三定理推出:会计准则本身的制度实施也是有成本的,因而这种制度成本的高低,称为选择制定何种制度、如何制定、任何事实的依据。

  比如,在确定选择什么样的准则——指导性还是强制性的——时,就需要综合考虑两类准则制度成本的高低。强制性准则由于强制执行,制定、实施成本较低,但负面效应大;而指导性准则,其权威来自科学性,制定成本较高,执行也需要多方宣传监督,实施成本也较高,但负面效应一般相对较小。并且指导性准则更易于修订,调整成本较低。所以,总而言之,在经济及环境稳定的总体条件下,选择强制性准则,因其制度总成本在此时相对较低;反过来,在经济环境充满创新变动的总体条件下,选择指导性准则,因其制度成本在此时相对较低。

  综上所述,从产区和制度经济学的角度分析,会计准则是企业制度的一个组成部分。因为现实中交易费用的存在,会计准则总的来说,有其存在的必要性。具体来说,判断一项会计准则是否合理,主要看其交易成本与制度成本之和是否最低。也就是说,在理想前提下,某一会计准则内容的确定、会计准则外在形式的选择、会计准则的制定过程等,都是交易成本与制度成本之和最低化的产物。简而言之,这其实就是在会计准则制定过程中通常所说的:成本/效益原则。

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